Некоторые вопросы, возникающие при применении нового порядка исчисления и уплаты НДФЛ на доходы в виде процентов на вклады (счета)». Часть 2.

В соответствии с Федеральным законом № 102-ФЗ от 01 апреля 2020 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменился порядок налогообложения вкладов физических лиц. Налогообложение процентных доходов регулирует статья 214.2 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона № 102-ФЗ).

Впервые уплачивать налог на доходы, полученные по банковским вкладам (счетам), граждане будут в 2022 году. В настоящей статье продолжаем отвечать на наиболее очевидные вопросы, которые могут возникать в связи с введением нового порядка исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, получаемых гражданами в виде процентов по вкладам (счетам).

Вопрос: Как будут облагаться НДФЛ доходы с процентов по вкладам в случае, если в 2020 году клиент открыл вклад на 3 года с выплатой процентов в конце срока?

 Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе – перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Примечание: из этого общего правила имеются исключения, однако к доходам в виде процентов по вкладам (счетам) эти исключения не относятся.

Таким образом, облагаемый налогом процентный доход по вкладам (счетам) налогоплательщик получает в том налоговом периоде, в котором на счет гражданина банк зачислил соответствующую сумму процентов по вкладу (счету). Это означает, что если банк фактически уплатил проценты своему клиенту – физическому лицу в конце срока действия вклада, то соответствующий процентный доход возникнет у физического лица в момент фактического зачисления суммы процентов, то есть при закрытии вклада (если по условиям договора проценты выплачиваются в конце срока действия договора). Пока банк сумму процентов не зачисляет на счет своего клиента, у него не возникает дохода и соответственно – нет обязанности уплачивать НДФЛ.

Согласно НК РФ Банк обязан представить не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах процентов, выплаченных в течение налогового периода.

То есть если Банк выплатит проценты по вкладу в 2023 году, то не позднее 01 февраля 2024 года Банк сообщит о полученном доходе в налоговую инспекцию, и на основе информации Банка клиент получит налоговое уведомление, и будет обязан уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря 2024 года.

Вопрос: Как будет рассчитываться налоговая база, если по договору вклада установлена плавающая процентная ставка?

 Согласно пункту 1 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные по вкладам (остаткам по счетам) в валюте РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового период не превышает 1% (одного процента). Из буквального смысла данной нормы следует, что если в течение календарного года налоговая ставка по вкладу (остатку на счете) превысит 1 %

(независимо от срока, в течение которого будет действовать такая ставка), то весь полученный процентный доход попадет под налогообложение.

Например, 15.01.2021 года гражданин открыл вклад. По договору вклада установлены следующие процентные ставки в зависимости от срока вклада: 1-3 месяца – 0,5% годовых; 4-11 месяц - 0,5% годовых, с 12 месяца – 1,1% годовых. То есть согласно условиям договора процентная ставка в размере 1,1% годовых будет действовать с 16 декабря 2021 года. Это означает, что в отчетном году имеется период (пусть и короткий), в течение которого ставка по вкладу превысила 1%. В связи с этим весь полученный по данному вкладу доход станет объектом обложения НДФЛ, в том числе – доход, полученный в периодах, когда ставка не превышала 1% годовых.

Вопрос: Какая налоговая ставка применяется в отношении процентного дохода по вкладам (остаткам на счетах)?

 С 2021 года введена прогрессивная шкала налогообложения, при которой размер налога на доходы дифференцирован и поставлен в зависимость от суммы дохода. Так, если общая сумма дохода гражданина за составляет 5000000 (пять миллионов) рублей или менее, то НДФЛ (в том числе и с суммы процентных доходов) будет уплачиваться по ставке 13%. Если же сумма дохода за год превысит 5000000 (пять миллионов) рублей, то при расчете налога будет применена ставка в размере 15%. При подсчете совокупного дохода в расчет берутся как доходы по вкладам и счетам, так и другие виды доходов, установленные п.2.1 статьи 210 НК РФ (также здесь применяется пункт 1 статьи 224 НК РФ).

В качестве примера можно привести следующий расчет:

Доходы, полученные в 2021 году, составили:

Дивиденды – 50000 руб.;

Заработная плата – 1000000 руб.

Доходы по вкладам и счетам составили 50000 руб.

Ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января 2021 года составляет 4,25 %.

Таким образом, сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению, составляет: 1000000 р. *4,25% = 42500 руб.

Сумма облагаемого налогом процентного дохода составляет 7500 руб. (50000 руб. – 42500 руб.).

Общая сумма облагаемого НДФЛ дохода в 2021 году составила 1057500 руб. (50000 руб. + 1000000 руб. + 7500 руб.)

Налог составит 137475 руб. (1057500 руб. *13%), из этой суммы сумма налога на проценты составит 975 руб. (7500 руб. * 13%).

Пример 2.

Полученные в 2021 году доходы составили:

Заработная плата 5500000 (пять миллионов пятьсот тысяч) руб.;

Доходы по вкладам и счетам составили 500000 (пятьсот тысяч) руб.

Ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января 2021 года составляет 4,25 %.

Таким образом, сумма дохода по вкладам и счетам, не подлежащая налогообложению, составляет: 1000000 р. *4,25% = 42500 руб.

Сумма доходов по вкладам, подлежащая налогообложению, составит 457500 руб. (500000 руб. – 42500 руб.).

Совокупный, облагаемый налогом доход составит 5957500 рублей, из этой суммы доход в размере 5000000 (пяти миллионов) облагается по ставке 13 %, а доход в сумме 957500 руб. (разница между общей суммой облагаемого дохода и пятью миллионами рублей) облагается по ставке 15%.

Общая сумма налога за 2021 год составит 793625 руб.: 650000 руб. (5000000 руб. * 13%) + 143625 руб. (957500 руб. * 15%)

В том числе - с суммы полученных процентов налог составит 68625 руб. (457500 руб. * 15%)

Вопрос: Будет ли Банк автоматически удерживать налог с доходов по вкладам (остаткам на счетах)?

 Согласно закону банк не вправе удерживать налог с доходов по вкладам (остаткам по счетам. Поэтому банк осуществляет выплату процентов своим клиентам в полном объеме в соответствии с условиями договора.

При этом Банк обязан не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом), сообщить в налоговые органы по месту своей регистрации о суммах всех выплаченных по вкладам (остаткам по счетам) процентов (за исключением рублевых вкладов с процентной ставкой, не превышающей 1% годовых в течение всего налогового периода, а также – по счета эскроу).

На основании полученной от банка информации налоговые органы рассчитают НДФЛ каждому физическому лицу и направят им налоговые уведомления. Граждане обязаны уплачивать налог самостоятельно – на основании налоговых уведомлений. Срок уплаты – не позднее 1 декабря года, следующего за годом, в течение которого был получен процентный доход.

17 января 2022 года